Quando si acquista un nuovo bene per la propria attività, come un macchinario o un veicolo, questo perde valore nel corso degli anni di utilizzo. Con l'aiuto dell'ammortamento, questa perdita annuale di valore viene indicata e riportata nella contabilità. Spieghiamo cos'è l'ammortamento, rispondiamo alle domande sui diversi metodi di ammortamento, illustriamo come contabilizzare l'ammortamento e molto altro ancora!
L'ammortamento spiegato in modo semplice
Che cos'è l'ammortamento?
In contabilità, l'ammortamento è la registrazione e la compensazione delle perdite di valore. Molte immobilizzazioni sono soggette a una perdita costante (programmata) del valore. Tuttavia, anche l'attivo circolante può subire una perdita di valore (di solito non programmata). Queste svalutazioni vengono rilevate attraverso l'ammortamento. Questo riduce l'utile dichiarato di un'azienda, che di conseguenza deve pagare meno imposte sugli utili.
L'ammortamento spiegato con un semplice esempio
Un'azienda acquista un nuovo bene, ad esempio un macchinario, del valore di 30.000 CHF. Il macchinario è un bene materiale destinato a rimanere in azienda a lungo termine. I beni materiali appartengono alle immobilizzazioni e si trovano nell'attivo del bilancio.
Nei tre anni successivi, il macchinario viene utilizzato in azienda e quindi perde valore. A questo punto sorge la domanda: come si registra correttamente questo deprezzamento in contabilità? È proprio questo processo di compensazione e registrazione del deprezzamento nel corso della vita utile prevista a essere chiamato ammortamento in contabilità.
I costi di acquisizione o di produzione di immobilizzazioni vengono ripartiti negli esercizi successivi in modo uniforme (costante) o decrescente (degressivo). Nel bilancio finale e nel conto economico, il nostro esempio si presenterebbe come segue:
| Bilancio | Conto economico | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| Liquidità | Immobilizzazioni materiali | Capitale proprio | Ricavi | Spese | |
| Acquisto | ~30'000 | +30'000 | |||
| dall'anno 1 | -10'000 | -10'000 | +10'000 | ||
| dall'anno 2 | -10'000 | -10'000 | +10'000 | ||
| dall'anno 1 | -10'000 | -10'000 | +10'000 | ||
Quali tipi di deprezzamento vengono ammortizzati?
È possibile ammortizzare diverse perdite di valore. Queste includono il degrado e l'usura nel tempo, l'usura dovuta all'uso, la perdita di valore dovuta alle condizioni atmosferiche, l'obsolescenza dovuta al progresso tecnico, le variazioni della domanda e la scadenza dei diritti di proprietà o dei diritti d'uso.
Occorre distinguere tra deprezzamento programmato e non programmato:
Deprezzamento programmato
Nel caso delle immobilizzazioni ammortizzabili, il deprezzamento è solitamente prevedibile o programmato. Ne sono un esempio l'usura dovuta all'uso o il deprezzamento dovuto alle condizioni atmosferiche.
In tal caso, l'ammortamento è programmato: viene redatto un piano di ammortamento in cui vengono registrati i costi di produzione o di acquisizione, la vita utile prevista e il metodo di ammortamento.
Deprezzamento non programmato
In caso di svalutazione dovuta a calamità naturali, difetti nascosti, incidenti o altri problemi imprevedibili, si tratta di un deprezzamento non programmato.
Le svalutazioni non programmate non sono incluse nel piano di ammortamento. Pertanto, in questo caso, è necessario un ammortamento non programmato. Il nuovo valore ridotto del bene serve ora come base per calcolare i nuovi importi di ammortamento nel piano di ammortamento.
Quali sono i metodi di ammortamento?
Esistono due metodi per registrare l'ammortamento in contabilità:
Ammortamento costante
Con l'ammortamento costante, ogni anno viene ammortizzato lo stesso importo per un bene. I costi di acquisizione o di produzione del bene possono quindi essere semplicemente distribuiti in modo uniforme sugli esercizi in cui si prevede di utilizzarlo.
Esempio: un macchinario viene acquistato per 30.000 CHF e l'utilizzo previsto è di 5 anni. Il piano di ammortamento in questo caso sarebbe il seguente:
| Anno | Quota di ammortamento | Valore residuo |
| 1 | CHF 6'000 | (CHF 30'000 - CHF 6'000) = 24'000 |
| 2 | CHF 6'000 | (CHF 24'000 - CHF 6'000) = 18'000 |
| 3 | CHF 6'000 | CHF 12'000 |
| 4 | CHF 6'000 | CHF 6'000 |
| 5 | CHF 6'000 | CHF 0 |
acquisto (30.000 CHF). A partire dal secondo anno, si ammortizzano 6.000 CHF del rispettivo valore contabile residuo dell'anno precedente.
Ammortamento degressivo
Con il metodo di ammortamento degressivo, gli importi annuali di ammortamento non sono costanti, a differenza del metodo omonimo. Gli importi di ammortamento diminuiscono ogni anno.
Esempio: un macchinario viene acquistato per 30.000 CHF e l'utilizzo previsto è di 5 anni. L'ammortamento deve avvenire in base al tasso di ammortamento del 40% previsto dalla legge per questo bene materiale. Il piano di ammortamento in questo caso sarebbe il seguente:
| Anno | Quota di ammortamento | Valore residuo |
| 1 | (CHF 30'000 * 0.4) = CHF 12'000 | (CHF 30'000 - CHF 12'000) = CHF 18'000 |
| 2 | (CHF 18'000 * 0.4) = CHF 7'200 | (CHF 18'000 - CHF 7'200) = CHF 10'800 |
| 3 | CHF 4'320 | CHF 6'480 |
| 4 | CHF 2'592 | CHF 3'888 |
| 5 | CHF 1'555.20 | CHF 2'332.80 |
| 6 | CHF 2'332.80 | CHF 0 |
Nel primo anno si moltiplica il costo di acquisizione per il fattore di degressione in modo da ottenere l'importo di ammortamento. A partire dal secondo anno si moltiplica il valore contabile residuo per il fattore di degressione in modo da ottenere il rispettivo importo di ammortamento. Nell'ultimo anno viene ammortizzato l'intero valore contabile residuo dell'anno precedente.
Contabilizzare l'ammortamento
Esistono due modi per registrare gli ammortamenti: la registrazione diretta e quella indiretta.
Ammortamento diretto
Con l'ammortamento diretto, si deduce l'ammortamento dal valore del bene (immobilizzazioni materiali - deprezzamento = ammortamento). L'importo dell'ammortamento viene detratto dal rispettivo conto patrimoniale.
Esempio di registrazione: ammortamento contabile dei macchinari sul conto macchinari.
Ammortamento indiretto
L'ammortamento dell'immobilizzazione avviene indirettamente, mediante una rettifica di valore. Si riporta nel passivo dello stato patrimoniale.
Esempio di registrazione: ammortamento delle immobilizzazioni mediante rettifica di valore delle immobilizzazioni.
Inizio e fine dell'ammortamento
È importante anche il momento in cui viene effettuato l'ammortamento.
Inizio dell'ammortamento
L'ammortamento inizia il giorno dell'acquisto o della consegna e non quello dell'utilizzo. Inoltre, il calcolo viene effettuato su base mensile.
Un esempio: un'azienda acquista un nuovo macchinario per 30.000 CHF il 10 aprile, che verrà utilizzato per 5 anni. Ora l'azienda deve ammortizzare l'intero mese di aprile e i restanti mesi del primo anno solare o commerciale (per un totale di 9 mesi): l'ammortamento ammonta a 4.500 CHF pro rata temporis nel primo anno.
Fine dell'ammortamento
L'ammortamento si effettua fino a quando non si utilizza più il bene in questione, ad esempio fino a quando non lo si vende, si rompe o lo si rottama. Se, ad esempio, un macchinario viene completamente ammortizzato dopo 5 anni, è possibile continuare a utilizzarlo. In tal caso, si continua ad ammortizzare un cosiddetto valore di promemoria di 1 CHF nei libri contabili.
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Domande frequenti sull'ammortamento
L'ammortamento è un onere o un costo?
Entrambi. L'ammortamento è un onere perché un'azienda "perde" denaro quando un bene perde valore. L'ammortamento è un costo perché questa perdita di valore fa parte del costo sostenuto quando le immobilizzazioni sono utilizzate per fornire un servizio all'azienda. Nel conto economico, l'ammortamento riduce l'utile. Nella contabilità analitica, l'ammortamento è un costo fisso per la fornitura di servizi.
L'ammortamento viene detratto dall'utile?
Sì. L'ammortamento rappresenta il consumo di valore delle immobilizzazioni nel corso della loro vita utile. Nel conto economico, l'ammortamento viene considerato come un costo: viene detratto dal fatturato o dai ricavi, riducendo così l'utile.
Come si determina il valore che può essere ammortizzato?
Il Codice delle obbligazioni svizzero (art. 960a) stabilisce il quadro giuridico. L'ammortamento può essere effettuato in modo costante o degressivo. Con l'ammortamento costante, si divide il valore di acquisizione per la vita utile in modo da ottenere l'importo annuale dell'ammortamento. Con il metodo degressivo, si deduce una percentuale del valore contabile corrente come ammortamento. Il metodo di ammortamento scelto deve essere coerente e comprensibile.
Come si determina la vita utile di un bene?
Il Codice delle obbligazioni svizzero non prevede un catalogo che specifichi la vita utile di determinate immobilizzazioni. È possibile determinarla in base all'esperienza, alle specifiche del produttore o agli standard del settore. In caso di dubbio, un'azienda dovrebbe prevedere una vita utile cautelativamente più breve, tenendo conto del principio di prudenza.
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